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企业所得税税收计划系列—计税依据的计划(一)

时间:2022-01-10 00:42 点击次数:
  本文摘要:雷打不动的,小简来继续企业所得税的税收计划分享。最近干货真是干的要死,不喝点水我都担忧大家的生命宁静。所以为了讨我可爱小祖宗们的欢心,就在此时,我做了一个重大的决议!明天,不要休息,也拒绝干货我们来一个趣味测试吧~所以,今天有缘读到这篇文章,别跑,关注就是最好的奖励,嘻嘻先来看今天小简为你准备了啥吧。一、计税依据企业所得税的计税依据是应纳税所得额。 应纳税所得额,是指纳税人在一个纳税年度的收入总额减除成本、用度和损失等后的余额。

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雷打不动的,小简来继续企业所得税的税收计划分享。最近干货真是干的要死,不喝点水我都担忧大家的生命宁静。所以为了讨我可爱小祖宗们的欢心,就在此时,我做了一个重大的决议!明天,不要休息,也拒绝干货我们来一个趣味测试吧~所以,今天有缘读到这篇文章,别跑,关注就是最好的奖励,嘻嘻先来看今天小简为你准备了啥吧。一、计税依据企业所得税的计税依据是应纳税所得额。

应纳税所得额,是指纳税人在一个纳税年度的收入总额减除成本、用度和损失等后的余额。应纳税所得额=收入总额 -不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以 前年度亏损计税依据即应纳税所得额的税法例定 :《企业所得税法实施条例》第九条划定:“企业应纳税所得额的盘算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和用度,岂论款子是否收付,均作为当期的收入和用度;不属于当期的收入和用度,纵然款子已经在当期收付,均不作为当期的收入和用度。

”1.收入项目不征税收入:财政拨款;依法收取并纳入财政治理的行政事业性收费、政府性基金;国务院划定的其他不征税收入。企业的下列收入为免税收入:国债利息收入;切合条件的住民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;在中国境内设立机构、场所的非住民企业从住民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;切合条件的非营利公益组织的收入。

股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门尚有划定外,根据被投资方做出利润分配决议的日期确认收入的实现。利息收入,根据条约约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

租金收入,根据条约约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。特许权使用费收入,根据条约约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

接受捐赠收入,根据实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。2.扣除项目企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部门,准予在盘算应纳税所得额时扣除。下列牢固资产不得盘算折旧扣除:衡宇、修建物以外未投入使用的牢固资产;以谋划租赁方式租入的牢固资产;以融资租赁方式租出的牢固资产;已足额提取折旧仍继续使用的牢固资产;与谋划运动无关的牢固资产;单独估价作为牢固资产入账的土地;其他不得盘算折旧扣除的牢固资产。

但下列无形资产不得盘算摊销用度扣除:自行开发的支出已在盘算应纳税所得额时扣除的无形资产;自创商誉;与谋划运动无关的无形资产;其他不得盘算摊销用度扣除的无形资产。企业发生的下列支出,作为恒久待摊用度,根据划定摊销的,准予扣除:已足额提取折旧的牢固资产的改建支出;租入牢固资产的改建支出;牢固资产的大修理支出;其他应看成为恒久待摊用度的支出。企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得凌驾五年。

1. 收入的计划(1)应税收入确认金额的计划在收入计量中,还经常存在着种种收入抵免因素,这就给企业在保证收入总体不受大影响的前提下,提供了税收计划的空间。案 例:某大型商场,为增值税一般纳税人,企业所得税实行查账征收方式,适用税率为25%。假定每销售100元商品,其平均商品成本为60元。

2016年年尾商场决议开展促销运动,制定“满100送20”,即每销售100元商品,送出20元的商品。详细方案有如下几种选择:(1)主顾购物满100元,商场送8折商业折扣的优惠。(2)主顾购物满100元,商场赠送折扣券20元(不行兑换现金,下次购物可代币结算)。(3)主顾购物满100元,商场另行赠送价值20元礼物。

(4)主顾购物满100元,商场返还现金“大礼”20元。(5)主顾购物满100元,商场送加量,主顾可再选购价值20元商品,实行捆绑式销售,总价钱稳定。(1) 主顾购物满100元,商场送8折商业折扣的优惠。这一方案企业销售100元商品收取80元,只需在销售票据上注明折扣额,销售收入可按折扣后的金额盘算。

假设商品增值税税率为17%,企业所得税税率为25%,则:应纳增值税=80÷(1+17%)×17%-60÷(1+17%)×17%=2.91(元)销售毛利润=80÷(1+17%)-60÷(1+17%)=17.09(元)应纳企业所得税=17.09×25%=4.27(元)税后净收益=17.09-4.27=12.82(元)(2)主顾购物满100元,商场赠送折扣券20元(不行兑换现金,下次购物可代币结算)。按此方案企业销售100元商品,收取100元,但赠送折扣券20元。如果划定折扣券占销售商品总价值不高于40% (该商场销售毛利率为40%,划定折扣券占商品总价40%以下,可制止收取款子低于商品进价),则主顾相当于获得了下次购物的折扣期权,商场本笔业务应纳税及相关赢利情况为:应纳增值税=100÷(1+17%)×17%-60÷(1+17%)×17% =5.81(元)销售毛利润=100÷(1+17%)-60÷(1+17%)=34.19(元)应纳企业所得税=34.19×25%=8.55(元)税后净收益=34.19-8.55=25.64(元)但当主顾下次使用折扣券时,商场就会泛起按方案一盘算的纳税及赢利情况,因此与方案一相比,方案二仅例如案一多了流入资金增量部门的时间价值而已,也可以说是“延期”折扣。(3)主顾购物满100元,商场另行赠送价值20元礼物。

此方案下,企业的赠送礼物行为应视同销售行为,应盘算销项税额;同时由于属非公益性捐赠,赠送的礼物成本不允许税前列支(假设礼物的进销差价率同商场其他商品)。相关盘算如下:应纳增值税=100÷(1+17%)×17%-60÷(1+17%)×17%+20÷(1+17%)×17%-12÷(1+17%)×17%=6.97(元)销售毛利润=100÷(1+17%)-60÷(1+17%)-12÷(1+17%)-20÷(1+17%)×17%=21.02(元)应纳企业所得税=[21.02+12÷(1+17%)+20÷(1+17%)×17%]×25%=8.55(元)税后净收益=21.02-8.55=12.47(元)(4)主顾购物满100元,商场返还现金“大礼”20元。

商场返还现金行为也属商业折扣,与方案一相比只是定率折扣与定额折扣的区别,相关盘算同方案一。(5)主顾购物满100元,商场送加量,主顾可再选购价值20元商品,实行捆绑式销售,总价钱稳定。

按此方案,商场为购物满100元的商品实行加量不加价的优惠。商场收取的销售收入没有变化,但由于实行捆绑式销售,制止了无偿赠送,因而加量部门成本可以正常列支,相关盘算如下:应纳增值税=100÷(1+17%)×17%-60÷(1+17%)×17%-12÷(1+17%)×17%=4.07(元)销售毛利润=100÷(1+17%)-60÷(1+17%)-12÷(1+17%)=23.93(元)应纳企业所得税=23.93×25%=5.98(元)税后净收益=23.93-5.98=17.95(元)在以上方案中,方案一与方案五相比,即再把20元商品作正常销售试作相关盘算如下:应纳增值税=20÷(1+17%)×17%-12÷(1+17%)×17%=1.16(元)销售毛利润=20÷(1+17%)-12÷(1+17%)=6.84(元)应纳企业所得税=6.84×25%=1.71 (元)税后净收益=6.84-1.71 =5.13 (元)按上面的盘算方法,方案一最终可获税后净利为17.95元(=12.82+5.13),与方案五大致相等。若仍作折扣销售,则税后净收益还是有一定差距,所以方案五优于方案一。

且方案一的再销售能否实时实现具有不确定性,因此还得思量存货占用资金的成本。(未完待续。)相关链接:点击阅读企业所得税税收计划-原理及导入企业所得税税收计划-纳税人的计划(上)企业所得税税收计划-纳税人的计划(下)。


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